Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 72н утверждена и введена в действие на 1 января 2008 г. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Следовательно, годовая отчетность за 2007 финансовый год составляется в соответствии с требованиями и объемом форм настоящей Инструкции.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы.
Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством РФ для главных распорядителей, распорядителей, получателей средств бюджетов.
Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке. Подробнее об этом читайте в следующем номере журнала.
В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.
Если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, этот показатель отражается в отрицательном значении - со знаком "минус".
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
В состав бюджетной отчетности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета включаются следующие формы отчетов:
- Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Пояснительная записка (ф. 0503160);
- Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230).
В формы отчетности внесен ряд изменений и уточнений. Так, баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130 годовая) содержит данные на начало и конец отчетного года по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами без подразделения на счета аналитического учета (0 20500 000, 0 20600 000, 0 20700 000, 0 20800 000, 0 20900 000, 0 30100 000, 0 30200 000).
Исключены из баланса счета 0 21002 000, 0 30405 000, 0 40101 000, так как показатели по этим счетам на начало и конец года отсутствуют в результате производимых в конце года заключительных записей.
В Инструкции конкретно обозначены бюджетные счета, по которым остаток может быть со знаком "минус": по счету 0 20500 000 кредитовый остаток отражается со знаком "минус", по счетам 0 30302 000, 0 30303 000, 0 30404 000, 0 30305 000, 0 30306 000 дебетовый остаток отражается со знаком "минус".
К балансу составляется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (01 - 18).
В балансе на 1 января 2008 г. остатки по счетам указываются после заключения счетов бюджетного учета отчетного финансового года, сформированных в разд. 1 Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110). Раздел 2 Справки бюджетополучателями не заполняется.
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года на основании данных, отраженных на отчетную дату:
- на соответствующих счетах счета 0 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" для консолидации внутренних расчетов между главным распорядителем (распорядителем) и получателями средств бюджета по движению между ними финансовых, нефинансовых активов и обязательств, в том числе в рамках приносящей доход деятельности в части расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением без юридического лица;
- на счетах 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям", 0 40101 180 "Прочие доходы" для консолидации расчетов по безвозмездной и безвозвратной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям средств одного бюджета, а также между главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета и подведомственными учреждениями в рамках приносящей доход деятельности, в том числе по централизации и распределению денежных средств;
- на счетах 1 40101 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", 1 40101 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" для консолидации расчетов по безвозмездной и безвозвратной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между учреждениями разных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и другие.
Справка (ф. 0503125) составляется раздельно по каждому коду счета, перечисленному в п. п. 23, 24 настоящей Инструкции.
Справка (ф. 0503125) составляется раздельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности.
Показатели Справки (ф. 0503125) на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) составляется на основании данных по исполнению бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503127) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
В Отчете (ф. 0503127) отражается:
в графе 1 - наименование показателя в следующей структуре:
1. Доходы бюджета.
2. Расходы бюджета.
3. Источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов;
в графе 2 - коды строк Отчета;
в графе 3 - коды бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов (соответственно по разделам Отчета: классификации доходов, ведомственной, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов);
в графе 4 отражаются соответственно по разделам Отчета "Доходы бюджета", "Расходы бюджета", "Источники финансирования дефицитов бюджета" годовые объемы утвержденных бюджетных назначений в соответствии с утвержденной бюджетной росписью с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
Заполнение графы 4 осуществляется:
администратором поступлений в бюджет при составлении разделов "Доходы бюджета" и "Источники финансирования дефицитов бюджетов" на основании бюджетных назначений по доходам бюджета и источникам финансирования дефицитов бюджетов;
главным распорядителем средств бюджета при составлении разделов "Расходы бюджета" и "Источники финансирования дефицитов бюджетов" на основании данных по соответствующим счетам счета 1 50301 000 "Бюджетные ассигнования".
В графе 5 раздела "Расходы бюджета" Отчета отражаются суммы полученных лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
Суммы в графе 5 отражаются:
получателем средств бюджета - на основании данных по соответствующим счетам счета 1 50105 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств";
главным распорядителем, распорядителем средств бюджета - на основании данных соответствующих счетов счета 1 50101 000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств" и счета 1 50102 000 "Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств" в части лимитов бюджетных обязательств, не распределенных на отчетную дату.
В группе граф "Неисполненные назначения" получателем средств бюджета на отчетную дату отражается соответственно по разделам Отчета:
по разделу "Доходы бюджета" и по разделу "Источники финансирования дефицитов бюджетов" в графе 9 - разница между графой 4 и графой 8;
по разделу "Расходы бюджета" в графе 10 - разница между графой 4 и графой 9;
в графе 11 - разница между графой 5 и графой 9.
По строке 450 в графах 4, 6, 7, 8, 9, 10 Отчета отражается разница показателей строки 010 раздела "Доходы бюджета" по графам 4, 5, 6, 7, 8, 9 и строки 200 раздела "Расходы бюджета" по графам 4, 6, 7, 8, 9, 10 соответственно.
По строке 500 Отчета отражается сумма показателей строк 520, 620, 700, 800.
Показатели по строке 500 раздела "Источники финансирования дефицитов бюджетов" в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 4, 6, 7, 8, 9, 10 раздела "Расходы бюджета" соответственно с противоположным знаком.
Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета составляет консолидированный Отчет (ф. 0503127) на основании консолидированных Отчетов (ф. 0503127) и Отчетов (ф. 0503127), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов Отчета и исключения взаимосвязанных показателей Отчета на основании данных строк "Итого, в т.ч. денежные расчеты" сводной Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 30404 000).
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137) составляется получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503137) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
В разделе "Доходы" отражаются данные по кассовым поступлениям, исполненные через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе, организующем исполнение бюджета, - графа 5; через счета по приносящей доход деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, - графа 6; через средства в пути - графа 7; итого исполнено - графа 8 (сумма граф 5, 6, 7).
В графах 5, 6 - на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения", открытых к счетам 2 20101 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" и 2 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте", в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации; в графы не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 2 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)";
в графе 7 - на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения", открытом к счету 2 20103 000 "Денежные средства учреждения в пути", в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации; в графу не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 2 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)".
В разделе "Расходы" отражаются данные по кассовым расходам, исполненные через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе, организующем исполнение бюджета, - графа 5; через счета по приносящей доход деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, - графа 6; через средства в пути - графа 7; итого исполнено - графа 8 (сумма граф 5, 6, 7).
При формировании раздела показатели отражаются:
- в графах 5, 6 - на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения", открытых к счетам 2 20101 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" и 2 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте", в разрезе кодов функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графы не включаются данные по выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 2 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств", и их возврату;
- в графе 7 - на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения", открытом к счету 2 20103 000 "Денежные средства учреждения в пути", в разрезе кодов функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графу не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами счета 2 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) составляется получателем средств бюджета и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Показатели отражаются в Отчете в разрезе бюджетной деятельности (графа 4), приносящей доход деятельности (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7).
Показатели отражаются в Отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Отчет не имеет существенных изменений, кроме указанных в п. 80:
- по строке 030 графы 5 - сумма по данным счетов 0 40101 120 "Доходы от собственности", 0 40102 120 "Доходы резервного фонда от собственности", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности;
- по строке 040 графы 5 - сумма начисленных доходов, отраженных по счетам 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", 2 40102 130 "Доходы резервного фонда от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", за минусом начисленных за счет этого дохода сумм налога на добавленную стоимость;
- по строке 092 графы 4 - сумма по данным счетов 1 40101 172 "Доходы от реализации активов", 1 40102 172 "Доходы резервного фонда от реализации активов";
- по строке 100 графы 5 - сумма по данным счетов 2 40101 180 "Прочие доходы", 2 40102 180 "Прочие доходы резервного фонда", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль;
- по строке 110 графы 5 - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 2 40104 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", сложившимися за отчетный период.
Пояснительная записка (ф. 0503160) составляется к годовому отчету в полном объеме таблиц и форм (7 таблиц и 16 форм) в обязательном порядке.
Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230) (далее - Баланс (ф. 0503230)) формируется реорганизуемым (ликвидируемым) учреждением по состоянию на дату реорганизации или ликвидации.
Показатели отражаются в Балансе (ф. 0503230) в разрезе бюджетной деятельности (графы 3, 7), приносящей доход деятельности (графы 4, 8), средств во временном распоряжении (графы 5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года (графы 3, 4, 5, 6) и дату реорганизации или ликвидации (графы 7, 8, 9, 10).
В группе граф "На начало года" показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
В группе граф "На дату реорганизации (ликвидации)" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на дату реорганизации (ликвидации) без учета заключительных оборотов по счетам бюджетного учета, предусмотренных при завершении финансового года.
Разделы Баланса (ф. 0503230) формируются в следующем порядке:
по строкам раздела "Нефинансовые активы" отражаются показатели в порядке, предусмотренном п. 16 настоящей Инструкции;
по строкам раздела "Финансовые активы" отражаются показатели в порядке, предусмотренном п. 17 настоящей Инструкции, с учетом следующих особенностей:
строка 330 - сумма показателей по строкам 331, 332, 333;
строка 331 - остаток по счету 0 21001 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";
строка 332 - остаток по счету 0 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов";
строка 333 - остаток по счету 0 21003 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств";
по строкам раздела "Обязательства" отражаются показатели в порядке, предусмотренном п. 18 настоящей Инструкции, с учетом следующих особенностей:
строка 530 - сумма строк 531 - 535;
строка 535 - остаток по счету 0 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов";
по строкам раздела "Финансовый результат" отражаются показатели в порядке, предусмотренном п. 19 настоящей Инструкции, с учетом следующих особенностей:
строка 620 - сумма строк 630, 640, 670, 680;
строка 630 - разница строк 631, 632;
строка 631 - остаток по счету 0 40101 100 "Доходы учреждения";
строка 632 - остаток по счету 0 40101 200 "Расходы учреждения";
строка 640 - разница строк 641, 642;
строка 641 - остаток по счету 0 40102 100 "Доходы резервного фонда";
строка 642 - остаток по счету 0 40102 200 "Расходы резервного фонда".
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (далее в целях настоящей Инструкции - Справка в составе Баланса (ф. 0503230)) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных по забалансовым счетам реорганизуемого (ликвидируемого) учреждения в разрезе бюджетной деятельности (графы 4, 7), приносящей доход деятельности (графы 5, 8) и итогового показателя (графы 6, 9) на начало года (графы 4, 5, 6) и конец отчетного периода (графы 7, 8, 9).